金年會前幾天發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的會計，一直都是認為只要見到“服裝”的發(fā)票，就計入勞動保護費。1、給一線工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動保護費支出范圍的，應該計入勞動保護費：2、公司給非一線人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達到一定的宣傳效果，而給員工購買，并將員工日?；蛘咛囟▓龊现b要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用來稅前扣除：1、一線工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動保護費，允許全額稅前扣除。2、給非一線人員配備的工作服，這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用，也允許全額稅前扣除。按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年34號公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。根據(jù)《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇?！队萌藛挝粍趧臃雷o用品管理規(guī)范》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號）第三條規(guī)定：“勞動防護用品，是指由用人單位為勞動者配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個體防護裝備。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予稅前扣除?！鼻皫滋彀l(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)的會計，一直都是根據(jù)開票情況做賬報稅，也就是開了發(fā)票，就做收入，申報增值稅、企業(yè)所得稅，若是不開票，則不做收入，也不申報增值稅、企業(yè)所得稅。3、增值稅上收入的確認需要看看書面合同確定的付款日期、與發(fā)票開票時間孰早。也就是說按照合同約定應收工程款項的，即使沒有收到款項，也應確認增值稅收入，繳納增值稅；先開具發(fā)票的，更是應確認增值稅收入，繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中：第二條 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1中規(guī)定：第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
案例三前幾天發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的會計，一直認為只要是增值稅小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票，不是1%就是3%，因此這家企業(yè)的會計在開具出租房屋租金的發(fā)票的時候，征收率按照1%開具的。提醒：這樣認為是錯誤的。需要根據(jù)具體業(yè)務來確定征收率：1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。目前暫時執(zhí)行1%征收率。2、小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。3、小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)的征收率為5%。4、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務等，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。參考：國家稅務總局公告2016年第16號公告《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：(一)單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。(二)其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
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